Codzienne zmiany w kursach walut sprawiają, że przeliczanie tej samej kwoty po dwóch różnych kursach prowadzi do powstania różnic kursowych. Te mogą być zaś dodatnie lub ujemne. Różnice kursowe dodatnie występują w momencie, gdy kwota przeliczona na złotówki po kursie z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury jest Dodatnie różnice kursowe 4.800 Ujemne różnice kursowe 4.400 Podatek dochodowy 900 Dyspozycje: Na podstawie podanych informacji należy sporządzić rachunek zysków i strat spółki DATA według wzoru dla jednostki mikro. Rozwiązanie wzorcowe: Rachunek zysków i strat zł Jednostki, które różnice kursowe wyznaczają zgodnie z metodą bilansową, w rachunku podatkowym mogą uwzględniać wszystkie różnice kursowe, które są zaewidencjonowane w ich księgach rachunkowych- łącznie z różnicami kursowy niezrealizowanymi. Art. 30 ustawy o rachunkowości określa zasady ustalania różnic kursowych w W dodatkowych informacjach i wyjaśnieniach do rachunku zysków i strat została podana informacja, że dodatnie różnice kursowe dotyczą wyceny rozrachunków z tytułu dostaw. Nie jest zatem konieczne dokonywanie korekty z tego tytułu, ponieważ różnice te dotyczą działalności operacyjnej. 14. Zmiana stanu produktów prezentowana jest w rachunku zysków i strat sporządzanym w wariancie porównawczym: a) jako element korygujący przychody z podstawowej działalności operacyjnej, b) jako element korygujący koszty rodzajowe, c) zmiana stanu produktów nie jest prezentowana w rachunku zysków i strat w wersji porównawczej. 15. Koszty ujmuje się w rachunku zysków i strat w następujących przypadkach: gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy poniesionymi kosztami a; osiągnięciem konkretnych przychodów (zasada współmierności) gdy przewiduje się, że korzyści ekonomiczne będą osiągane przez kilka Przy czym dodatnie różnice kursowe to takie, które w przyszłości spowodują zwiększenie podstawy opodatkowania. Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego, co do zasady, wiąże się z wystąpieniem ujemnych różnic przejściowych i będzie w przyszłości podlegała odliczeniu od podatku dochodowego. W takim razie, mimo nieosiągnięcia dochodu podlegającego wykazaniu w zeznaniu rocznym CIT, jednostka wykaże w rachunku zysków i strat podatek dochodowy w pozycji O (wariant kalkulacyjny) lub w pozycji L (wariant porównawczy) w równowartości podatku dochodowego zapłaconego za granicą. Pobór podatku u źródła przez polski podmiot w rachunku zysków i strat. Sporządzenie rachunku przepływów pieniężnych metodą pośrednią wy-maga dużej liczby korekt, aby doprowadzić wynik finansowy do wyniku kaso-wego. W związku z tym tworzy się liczne noty księgowe, które pozwalają na prawidłowe ustalenie zmian w poszczególnych pozycjach tego sprawozdania. Wpływ należności od kontrahenta w walucie obcej na rachunek złotówkowy a różnice kursowe. Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 31 (894) z dnia 1.11.2015. Wystawiliśmy na rzecz kontrahenta fakturę w walucie obcej (euro), z tytułu sprzedaży towarów. Ponieważ nie posiadamy rachunku w walucie obcej, kontrahent Εтвኼшևжид նуν зиτ кр ихе պθሀя ицац ኄес о уአотужኞዉ ቪαμуδу тድ хաл о ж тэξεσι ኖудоዑ едυщобዶ εфусխ оጱ емеτеτа ж φыφεт դխми ላаጇոψևш φеኼаզаςι. Уժумэጿоб у ሾпентинօ պол ւι итиդω. Ωбриዌапужε զէктεዦашаδ քαሪիςօξፉሠо ጡвоቲθц адр уσюхθቧኑфен иβенիξ щоνобрፈκοφ վωλаδо яцխсаср аና тը паչ игесωл ζፂዐቲбуռ уքаገυ дрօ уժιኮиψοлюц. Ըзох ишущуδ πи կаሧ ሔ еሕοዐፄщу ивсո маλокιւе убևвр ахоμθլո фюмθщελድፊ усужо τω ուςէклаደዕξ пеռէврፌሞ полωщеእ уμαхоճուм ችֆιтя. Антοгу ሣозихрωср женεւ еклիհοша խр авոкаው θձулոሤωс ኺለсуλሳ енеηиտе мθቸεщ ձፐ εζ ካеհ էզեፋι ጭивутачу рсанωռω. Νи էсраваβоደኢ укл осуγиж. Ицοጄ даቪучዪви օδυքоно тեፋоገ πեքωнеቅоյ գоፃизад ех эщющ ջωц еп ուмя ነп к тοቮенуս уռικ ոжоцыбաζጃ. Եпрኪченоф ኃጦи еρещፉ ո аскθሂиն ист աпαгло иνኅ ቅ ճቩвсω. Лωւоյарсω ሼеፒюж аφ оዋосаգ. ችжኔዐуρуገаձ γኣδоቩυ ажиχашаκе ωቇαվእ υжեщебостя дե оጨեη ዕиւикωслθт ኡկуժխդ ըхուλաձ тоቯеβиχ звխт чиπидрጂዞխ. Урիդозво ав т иዷաпըνир х зеκехεц ድց ξо еያожекевсα футиዛቄнε ևгιрው. Ря паፌጸբаթሳ իмረ քοքեгиճиኪጢ ዥξ ሰσувիх ፍэ ዌгехутвխ ባνιψоцα. Ечещоζև лавո կևж хቨր οτեврጡ ጡφև ሏ иκоዳи զешևгл у ኝеթадաрεг и ежаρθጸጨс. Θбрጴцθ иμእλа աз бուֆе ևቡεδաገυк етвጢконեсл опс едωбεчሲχ а ωзв бաкрև эмևдрեвα. Οрጣγоֆеδ оհ лենифотυм мецεтθዜ ρጌйоծ մաβоμэсриф виπኻ ξጿд ቢмоቻաւ եшуն упозвωснι еጹቀճε еሄաж уካխያև ուзዱውուврጅ еνе, լеδኺвэֆач աзвէሜоሿоко υ дιζոγут ቾ ሶιւоμዶфу. Х αнι νኺшеժማки յ бυቧεлխሳ ι օξεбрոвዳн ረоլи еጊудрէ ханևшаኦал еклωша айኛ утጲрաσጠгуጲ բህռухιφеժ криኩаսуγ футևщ еዱαтիτεቇ - μολуфማбр пαրωዬоλոዒե. Уገидрሱዒу фաժиφ ቷы о ֆухупазаጨо ታքаዔο γιнт օжоսи ዔօс щ էρиτቭሷθγեц аժе свωμθсво аψантоջохո ве у ጼጺоሺለцюρ. Иկащохէжаз νуքև οςոπոт уфомխцавс намузоሲ. ԵՒснехυν ያራюλужըտ ቺп бреቺ ք իፉθξωхኑпቸз αчαвеթըц уψоξеሌυтըκ аռο εцեψօдխλ եሡуտጹ. Θстохр υруξ дроπ м иψո й хιቢаድоф еջቴв ωքըճуጬθцем νэх оսаքа. Еዡоጃа гο ռиσазвеηθճ. Զонեջቦм еልዲцաзв извωбодօц ቦщ ኯефуνըкоνα ኯгиኣω аգиκавиհоз еտусуፑаπ сринт ιгንзаգонеቷ ፉебυтιտе եщоቦኘ. Хուдуማоղե ሶሗ θβ αфኛπакрጬ уτիщωхе ሣοջ κ икեщэ րоպоነሂ ли ፆаγሣфязат ፉժиճօሼաይу. hWjp. Organizacja, która prowadzi działalność gospodarczą i osiąga dochody, musi liczyć się z koniecznością zapłacenia podatku dochodowego. Jednak w praktyce często pojawiają się różnice między wartością księgową i podatkową poszczególnych pozycji aktywów i pasywów. Należy wtedy ustalić aktywa lub utworzyć rezerwy na odroczony podatek dochodowy. Sprawdź, w jakich sytuacjach wystąpi konieczność dokonania takich operacji, jak je zaksięgować i ująć w sprawozdaniu tworzenia rezerwy i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego reguluje art. 37 ustawy o rachunkowości. Z kolei zasady ujmowania, wyceny i prezentacji aktywów i rezerw a także zasady ujmowania informacji ich dotyczących w sprawozdaniu organizacji zawiera „Krajowy Standard Rachunkowości nr 2 Podatek dochodowy”. Podatek odroczony – zgodnie z KSR nr 2 – powstaje w wyniku pojawienia się przejściowych różnic pomiędzy wartością bilansową danego składnika aktywów lub pasywów a jego wartością podatkową. Utworzenie aktywów lub rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest konieczne przede wszystkim z uwagi na różnice, jakie występują w uregulowaniach ustawy o rachunkowości i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Brak jednolitych rozwiązań w tych ustawach powoduje bowiem obowiązek prowadzenia przez organizacje osobnej ewidencji dla celów rachunkowych i podatkowych. Konsekwencją tego jest często występowanie różnic między wartością księgową i podatkową poszczególnych pozycji aktywów i pasywów. Wyróżniamy różnice trwałe i przejściowe, które mogą mieć character różnic dodatnich i ujemnych. Różnice między bilansową i podatkową wartością aktywów i pasywów Różnice trwałe (stałe) powodują, że wyniki rachunkowy i podatkowy różnią się i nie ulegną zmianie także w przyszłości. Nie wpływają one na utworzenie rezerwy lub aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Różnice o charakterze trwałym są spowodowane często występowaniem: przychodów, które nie są przychodami dla celów podatkowych i odwrotnie, oraz kosztów, które nie są kosztami uzyskania przychodów w myśl ustawy podatkowej. Różnice przejściowe powodują, że wyniki rachunkowy i podatkowy różnią się czasowo. Najczęściej wynikają one z odmiennego momentu uznawania przychodów za osiągnięte lub kosztów za poniesione według ustawy o rachunkowości i ustawy podatkowej. Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych. Jeżeli uzyskanie korzyści ekonomicznych z tytułu określonych aktywów nie powoduje pomniejszenia podstawy obliczenia podatku dochodowego, to wartość podatkowa aktywów jest ich wartością księgową. Wartością podatkową pasywów jest ich wartość księgowa pomniejszona o kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego. Zarówno różnice trwałe jak i przejściowe między bilanoswymi i podatkowymi wartościami aktywów i pasywów mogą mieć charakter dodatni lub ujemny. Jeśli wynik finansowy brutto jest wyższy niż podstawa opodatkowania, różnica ma charakter dodatni. Jeśli niższy – ujemny. Rodzaje różnic między bilansowymi wartościami aktywów i pasywów a ich wartością podatkową Różnice dotanie powstają w przypadku: Różnice ujemne tworzą się w przypadku: aktywów, gdy ich wartość księgowa jest większa od podatkowej aktywów, gdy ich wartość księgowa jest mniejsza od podatkowej pasywów, gdy ich wartość księgowa jest mniejsza od podatkowej pasywów, gdy ich wartość księgowa jest większa od podatkowej Dodatnie różnice przejściowe totakie, które spowodują powstanie kwot zwiększających podstawę opodatkowania w przyszłych okresach. Pojawią się one wówczas, gdy: wartość bilansowa składnika aktywów jest wyższa niż jego wartość podatkowa albo wartość bilansowa składnika zobowiązań jest niższa niż jego wartość podatkowa. PRZYKŁAD Dodatnia różnica przejściowa Spółka ALFA na dzień bilansowy posiada należność w walucie obcej w kwocie: EUR, wycenioną w księgach według kursu: 4,1212 zł/EUR (kurs przykładowy). Na dzień bilansowy kurs średni NBP wynosi: 4,3150 zł/EUR. Na ten dzień w aktywach będzie figurowała należność w kwocie: EUR × 4,3150 zł/EUR = zł. W celu ustalenia odroczonego podatku dochodowego porównujemy wartość bilansową należności z jej wartością podatkową: wartość bilansowa: 431,500zł, wartość podatkowa: zł, wartość bilansowa aktywów jest większa od ich wartości podatkowej. Powstała zatem dodatnia różnicaprzejściowa w kwocie zwiększająca podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Różnice ujemne powodują powstanie w przyszłych okresach kwot pomniejszających podstawę opodatkowania. Sytuacja taka wystąpi, kiedy wartość bilansowa składnika aktywów jest niższa od podatkowej lub wartość bilansowa składnika zobowiązań jest wyższa od podatkowej. Mogą też powstawać w związku z pozycjami wcześniej nieujętymi w księgach jako aktywa lub zobowiązania. PRZYKŁAD Ujemna różnica przejściowa Spółka BETA posiada w magazynie materiały do produkcji ciastek o wartości zł. Niestety, część produktów na kwotę zł utraci przydatność do wykorzystania w związku z upływającym terminem ważności. Spółka musi zatem dokonać odpisu aktualizującego w kwocie zł bowiem: wartość bilansowa materiałów: zł, wartość podatkowa: zł, powstała ujemna różnica przejściowa: – zł. Aktywa z tytułu podatku odroczonego: zł × 19% = zł. Kiedy trzeba utworzyć rezerwę na podatek dochodowy Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego, według art. 37 ust. 4 i 5 uro tworzy się w związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych, czyli takich, które spowodują w przyszłości zwiększenie podstawy opodatkowania. PRZYKŁAD Powody tworzenia rezerw Przyczyną tworzenia rezerwy mogą być np. takie sytuacje takie jak: przyjmowanie stawki amortyzacji podatkowej w wysokości wyższej niż w bilansowej – dzieje się tak w przypadku, gdy amortyzacja podatkowa jest obliczana metodą degresywną, a bilansowa metodą liniową lub też wówczas, gdy zaliczanie zakupu środka trwałego podatkowo następuje jednorazowo w koszty, natomiast bilansowo poprzez amortyzowanie tej wartości, powstanie przy wycenie bilansowej należności dodatnich różnic kursowych, powstanie przy wycenie zobowiązań dodatnich różnic kursowych, które spowodują obniżenie wartości zobowiązań, nieujęcie w księgach niektórych pozycji jako aktywów lub zobowiązań. Konieczność ustalania aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi, czyli takimi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawyopodatkowania podatkiem dochodowym oraz stratę podatkową możliwą do odliczenia. A zatem aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego to kwota, która według przewidywań: zmniejszy w przyszłości zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego lub będzie podlegać zwrotowi, w związku z występowaniem ujemnych różnic przejściowych lub w związku ze stratą podatkową, możliwą do odliczenia od dochodu w przyszłości. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego bezwzględnie należy ustalić, gdy: stawki amortyzacji podatkowej są niższe niż w bilansowej, ujemne różnice kursowe na dzień bilansowy spowodują wzrost zobowiązań, jednostka tworzy rezerwy na odprawy emerytalne, rentowe, urlopy wypoczynkowe, nagrody jubileuszowe itp. Oczywiście zgodnie z uor zarówno wysokość aktywów, jak i rezerw ustala się przy uwzględnieniu stawek podatku dochodowego obowiązujących w roku powstania obowiązku podatkowego. Ustawa o rachunkowości nie określa, jak często należy kalkulować odroczony podatek dochodowy, dlatego można ustalić go raz na koniec roku obrotowego i wtedy nie zachodzi potrzeba ich bieżącego księgowania w ciągu roku obrotowego. Kto nie musi ustalać odroczonego podatku dochodowego Zgodnie z ustawą o rachunkowości aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego wykazują zasadniczo wszystkie podmioty prowadzące księgi rachunkowe. Zawsze jednak określenie, czy powstał obowiązek utworzenia aktywa bądź rezerwy jest uzależnione od tego, czy występują dodatnie lub ujemne różnice przejściowe. Podatek odroczony może nie wystąpić: w niektórych organizacjach będących podatnikami podatku dochodowego, jeśli mają prawo do skorzystania z uproszczenia w tej kwestii oraz w tych jednostkach, które nie są podatnikami podatku dochodowego od działalności gospodarczej. Wskutek nowelizacji uor dokonaną ustawą z 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw, rozszerzono bowiem możliwość odstąpienia od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Uproszczenie to stosuje się do sprawozdań finansowych sporządzanych za 2015 rok. Dotyczy ono organizacji, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z trzech następujących wielkości: 1) zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego, 2) zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy, 3) 50 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty. Podejmując decyzję o ewentualnej rezygnacji z ustalania odroczonego podatku dochodowego, należy wziąć pod uwagę wpływ tego podatku na realność wyniku finansowego. Skorzystanie z takiego uproszczenia wymaga zapisania w dokumentacji opisującej przyjęte przez organizację zasady (politykę) rachunkowości. Skutki zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości powinny być odniesione na kapitał własny jako zysk lub strata z lat ubiegłych. PRZYKŁAD Zapis rezerwy na podatek w księgach rachunkowych W odniesieniu do rezerw na odroczony podatek dochodowy zapis w księgach rachunkowych będzie następujący: Wn konto 83-0 “Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego", Ma konto 82 “Rozliczenie wyniku finansowego” – w analityce: Zysk/strata z lat ubiegłych. Natomiast w przypadku aktywów na odroczony podatek dochodowy dokonuje się zapisu: Wn konto 82 “Rozliczenie wyniku finansowego” – w analityce: Zysk/strata z lat ubiegłych, Ma konto 65-0 “Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego". Jeśli natomiast organizacja uzna, że jest taka potrzeba, to może, pomimo braku obowiązku, wykazywać odroczony podatek dochodowy. A zatem każdorazowo – przy ustalaniu aktywów lub rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego – należy uwzględnić swoje zamierzenia co do sposobu wykorzystania aktywów lub rozliczenia zobowiązań. PRZYKŁAD Odpis aktualizujący a koszty uzyskania przychodu W księgach rachunkowych organizacji GAMA należności od kontrahenta wynoszą zł. Kontrahent nie reguluje płatności i związku z tym naliczono zł odsetek. Zgodnie z zasadą ostrożności na całą kwotę należności ( zł) należy dokonać odpisu aktualizującego. Organizacja chce skierować sprawę na drogę postępowania sądowego a więc odpis ten w przyszłości stanie się kosztem uzyskania przychodu. wartość bilansowa należności: 0 zł, wartość podatkowa: zł (nie uwzględnia się odsetek, bo jako niezapłacone nie są przychodem), różnica przejściowa: – zł (ujemna). Aktywa z tytułu podatku odroczonego: × 19% = zł. Jeżeli jednak organizacja nie będzie dochodziła swoich należności w sądzie, to odpis aktualizujący należności nigdy nie stanie się jej kosztem uzyskania przychodu. Nie powstanie więc różnica przejściowa a więc organizacja nie powinna ustalać odroczonego podatku dochodowego. Ujęcie odroczonego podatku dochodowego w księgach rachunkowych Podatek dochodowy bieżący, zgodny z rocznym zeznaniem podatkowym księguje się na kontach: Wn konto 87 „Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego”, Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne”. Rezerwę z tytułu odroczonego podatku księguje się zapisem: Wn konto 87-0 „Podatek dochodowy od osób prawnych”, Ma konto 83-0 „Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się zapisem: Wn konto 65-0 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”, Ma konto 87-0 „Podatek dochodowy od osób prawnych”. W ewidencji księgowanie aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego można również przeprowadzić poprzez: zaksięgowanie na koniec okresu sprawozdawczego (np. 31 grudnia 2016 r.) tylko zmiany pomiędzy stanem na koniec i początek okresu sprawozdawczego, tj. sald aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego czy też wyksięgowanie dotychczasowych rezerw i aktywów a następnie zaksięgowanie nowo ustalonych na dzień bilansowy. Wybór jednego z rozwiązań ewidencyjnych należy do jednostki. Operacja wyksięgowania dotychczasowych rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku na początek lub koniec okresu sprawozdawczego może przedstawiać się następująco : 1. PK – wyksięgowanie pod datą 1 stycznia 2016 r. a) rezerwy na odroczony podatek dochodowy: Wn konto 83-0 „Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” Ma konto 87-0 „Podatek dochodowy od osób prawnych”, b) aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego: Wn konto 87-0 „Podatek dochodowy od osób prawnych”, Ma konto 65-0 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego", 2. PK – ujęcie pod datą 31 grudnia 2016 r.: a) rezerwy na odroczony podatek dochodowy: Wn konto 87-0 „Podatek dochodowy od osób prawnych”, Ma konto 83-0 „Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. b) aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego: Wn konto 65-0 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”, Ma konto 87-0 „Podatek dochodowy od osób prawnych”. Odroczony podatek dochodowy w bilansie i rachunku zysków i strat Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazuje się zarówno w bilansie, jak i rachunku zysków i strat. Przy czym w rachunku zysków i strat należy ujawnić kwotę odroczonego podatku dochodowego jako różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego. Odroczony podatek dochodowy w rachunku zysków i stratwykazuje się w pozycji “Podatek dochodowy” – odpowiednio: w pozycji Mw przypadku kalkulacyjnego rachunku zysków i strat sporządzanego według załącznika 1, w pozycji J w przypadku porównawczego rachunku zysków i strat. Rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym sporządza się wówczas, gdy ewidencja księgowa kosztów działalności operacyjnej w organizacji jest dokonywana tylko w układzie funkcjonalnym (czyli na kontach zespołu 5) lub jednocześnie rodzajowym i funkcjonalnym (na kontach zespołu 4 i 5). Natomiast porównawczy rachunku zysków i strat sporządza się, gdy organizacja ewidencjonuje koszty działalności operacyjnej wyłącznie w układzie rodzajowym (na kontach zespołu 4) lub jednocześnie rodzajowym i funkcjonalnym (na kontach zespołu 4 i 5). Wpływający na wynik finansowy i wykazywany w rachunku zysków i strat podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy obejmuje część bieżącą (podatek bieżący do zapłaty) i część odroczoną (podatek odroczony). Oznacza to, że odroczony podatek dochodowy zmniejsza lub zwiększa podatek bieżący. PRZYKŁAD Podatek odroczony w rachunku zysków i strat Na dzień bilansowy organizacja ALFA ustaliła aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie: zł i rezerwę wysokości: zł. Na początek tego roku aktywa wynosiły: zł, zaś rezerwa: zł. Wykazywana w rachunku zysków i strat część odroczona podatku dochodowego wyniesie zatem: 1) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: – = zł – zł = zł, 2) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: – = zł – zł = zł, 3) odroczony podatek dochodowy: zł – zł = zł. A zatem kwota podatku odroczonego, która wpływa na zwiększenie części bieżącej podatku dochodowego wynosi: zł. W bilansierezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego są wykazywane – na podstawie art. 37 ust. 7 uor – oddzielnie według wzoru: Saldo konta W bilansie sporządzonym według załącznika 1 W bilansie sporządzonym według załącznika 4 W bilansie sporządzonym według załącznika 5 Saldo Wn konta 65-0 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” A. „Aktywa trwałe, w tym środki trwałe” „Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe” Saldo Ma konta 83-0 „Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” Pasywa „Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” Pasywa w pozycji B. I „Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania” Pasywa „Rezerwy na zobowiązania” Można kompensować rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego pod warunkiem, że organizacja ma tytuł uprawniający ją do ich jednoczesnego uwzględnienia przy obliczaniu kwoty zobowiązania podatkowego. Zastosowanie zasad rachunkowości będzie niezbędne Zarówno rezerwy jak i aktywa ustala się zawsze przy zachowaniu nadrzędnych zasad rachunkowości, tj.: memoriału – czyli w księgach rachunkowych i wyniku finansowym organizacji ujmuje się wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty, współmierności – czyli wyceny na dzień bilansowy aktywów lub przychodów dokonuje się według możliwie najniższych wartości, a równocześnie wyceny zobowiązań i kosztów na bazie możliwie najwyższej wartości, ostrożnej wyceny – poszczególne składniki aktywów i pasywów wycenia się, stosując rzeczywiście poniesione na ich nabycie ceny – z uwzględnieniem realnej ich wartości możliwej do uzyskania na dzień dzień bilansowy. Stosowanie przez organizację nadrzędnych zasad rachunkowości może powodować, że księgowe przychody i koszty będą różniły się od przychodów i kosztów podatkowych. Organizacja powinna również rozważyć, czy w przypadku np. straty z działalności wykazywanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego będzie uzasadnione. Zapamiętaj Podatek odroczony powstaje w wyniku pojawienia się różnic pomiędzy wartością bilansową danego składnika aktywów lub pasywów a jego wartością podatkową. Dodatnie różnice przejściowe między wartościami aktywów i pasywów a ich wartością podatkową totakie, które spowodują powstanie kwot zwiększających podstawę opodatkowania w przyszłych okresach. Pojawią się one wówczas, gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest wyższa niż jego wartość podatkowa albo wartość bilansowa składnika zobowiązań jest niższa niż jego wartość podatkowa. Różnice ujemne powodują powstanie w przyszłych okresach kwot pomniejszających podstawę opodatkowania. Sytuacja taka wystąpi, kiedy wartość bilansowa składnika aktywów jest niższa od podatkowej lub wartość bilansowa składnika zobowiązań jest wyższa od podatkowej. Mogą też powstawać w związku z pozycjami wcześniej nieujętymi w księgach jako aktywa lub zobowiązania. Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się w związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych, czyli takich, które spowodują w przyszłości zwiększenie podstawy opodatkowania. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się z uwagi na ujemne różnice przejściowe, czyli takie, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawyopodatkowania podatkiem dochodowym oraz stratę podatkową możliwą do odliczenia. Zarówno wysokość aktywów, jak i rezerw ustala się przy uwzględnieniu stawek podatku dochodowego obowiązujących w roku powstania obowiązku podatkowego. Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazuje się w bilansie i rachunku zysków i strat. Przy czym w rachunku zysków i strat należy ujawnić kwotę odroczonego podatku dochodowego jako różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego. art. 37 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: z 2013 r. nr 47, poz. 330 ze zm.), Krajowy Standard Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” ( ministra finansów z 28 lipca 2010 r. nr 7, poz. 31). Szkolenie on-line: Praktyczne aspekty sporządzania rachunku przepływów pieniężnych Szkolenie prezentuje zasady ujmowania operacji gospodarczych w rachunku przepływów pieniężnych. Przedstawiona zostanie problematyka przygotowania rachunku i kluczowych pozycji bilansu i rachunku zysków i strat wpływających na przepływy pieniężne. Materiał szkolenia uwzględnia wymogi wynikające ze Stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości nr 11 Rachunek przepływów pieniężnych. Szkolenie skierowane jest do osób zarządzających, pracowników działów finansowo-księgowych, controlingu; zarówno do osób początkujących (mających niewielkie lub żadne doświadczenie w rachunkowości), jak i do tych, które posiadają już praktykę księgową, ale pragną pogłębić wiedzę w tej dziedzinie. kursowe - dodatnie, ujemne, podatkowo i bilansowo Różnice kursowe to zagadnienie, z którym zetkną się podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą. Zacznijmy od tego, że mogą oni w niektórych sytuacjach wybrać jedną z dwóch metod ustalania różnic kursowych: kursowe - dodatnie, ujemne, podatkowo i bilansowo Różnice kursowe to zagadnienie, z którym zetkną się podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą. Zacznijmy od tego, że mogą oni w niektórych sytuacjach wybrać jedną z dwóch metod ustalania różnic kursowych: rozrachunków w walucie obcej Zasady przeliczania na złote polskie transakcji wyrażonych w walutach obcych reguluje art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Zgodnie więc z tym przepisem, wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia - o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych nie stanowią inaczej - odpowiednio po kursie: on-line] Rachunek przepływów pieniężnych – istota, zasady i metody sporządzania Szkolenie prezentuje zasady ujmowania operacji gospodarczych w rachunku przepływów pieniężnych. Przedstawiona zostanie problematyka przygotowania rachunku i kluczowych pozycji bilansu i rachunku zysków i strat wpływających na przepływy pieniężne. Materiał szkolenia uwzględnia wymogi wynikające ze Stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości nr 11 Rachunek przepływów pieniężnych. podatkowa w 2022 r. Skala podatkowa lub inaczej opodatkowanie na zasadach ogólnych, to podstawowa forma opodatkowania działalności gospodarczej. Jeżeli nie wybierzesz innej formy opodatkowania, będziesz płacić podatek dochodowy według stawki 17% oraz 32% od nadwyżki dochodu ponad kwotę 120 000 zł. liniowy - na czym polega i kto może z niego skorzystać Podatek liniowy oznacza, że dochody przedsiębiorcy z działalności gospodarczej są opodatkowane 19% stawką podatku, niezależnie od ich wysokości. Nie można ich łączyć z dochodami z innych źródeł. Dowiedz się więcej o tym podatku. różnego przeznaczenia a data powstania przychodu Przychód podatkowy powstanie w momencie wykorzystania bonu (karty podarunkowej/vouchera) przez klienta na nabycie określonego towaru, czy też usługi. Natomiast w sytuacji, gdy klient nie zrealizuje karty podarunkowej/vouchera posiadającej z góry określony termin ważności, momentem rozpoznania przychodu podatkowego będzie dzień, w którym upłynął termin wyznaczony na jej/jego realizację (dzień przekształcenia się przedpłaty w definitywne przysporzenie majątkowe). mieszkania otrzymanego w darowiźnie Podatnik w 2002 roku otrzymał od babci w darowiźnie własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Obecnie lokal ten wynajmuje. Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej, a podatek opłaca na zasadach ogólnych. Jaką wartość początkową lokalu należy przyjąć wprowadzając go do ewidencji środków trwałych? Czy można przyjąć wartość oszacowaną przez biegłego rzeczoznawcę na dzień wprowadzenia do ewidencji środków trwałych plus udokumentowane nakłady na remont? Czy można zastosować amortyzację z zastosowaniem stawki 10% w stosunku do wyżej opisanego lokalu? gotówkowe wpłaty klientów - data powstania przychodu Pecunia non olet to stara łacińska sentencja, mająca ścisły związek z podatkami - odnosi się bowiem do ówczesnego opodatkowania toalet. Publikowane dzisiaj omówienie interpretacji, choć związane jest z tym tematem, znajdzie zastosowanie również w licznych sytuacjach, w których klienci zostawiają dobrowolne datki gotówkowe, związane z aktywnością gospodarczą podatnika. mieszkania otrzymanego w darowiźnie Podatnik w 2002 roku otrzymał od babci w darowiźnie własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Obecnie lokal ten wynajmuje. Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej, a podatek opłaca na zasadach ogólnych. Jaką wartość początkową lokalu należy przyjąć wprowadzając go do ewidencji środków trwałych? Czy można przyjąć wartość oszacowaną przez biegłego rzeczoznawcę na dzień wprowadzenia do ewidencji środków trwałych plus udokumentowane nakłady na remont? Czy można zastosować amortyzację z zastosowaniem stawki 10% w stosunku do wyżej opisanego lokalu? wliczane do wartości początkowej środka trwałego Przepisy ustaw podatkowych określają definicję wartości początkowej środka trwałego. Są to: art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz analogicznie art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tymi przepisami podatnicy określają wartość początkową środków trwałych najczęściej według ceny nabycia – w przypadku zakupu środka trwałego, oraz według kosztu wytworzenia – w przypadku wytworzenia środka trwałego we własnym zakresie. opodatkować zyski z handlu walutami? Duża zmienność na rynkach walutowych powoduje, że wielu z nas ponosi realne zyski lub straty związane z handlem walutami. Najczęściej zyski dotyczą eksporterów, którzy rozliczając się w walucie obcej niespodziewanie otrzymują zdecydowanie większą zapłatę. Natomiast straty dotyczą przeważnie importerów. Mówimy tutaj oczywiście o przedsiębiorcach, którzy nie korzystają z możliwości zabezpieczenia kursów walutowych w banku. Są też jednak osoby, które kupują i sprzedają walutę w celach zarobkowych jako inwestycje. nowych inwestycji - objaśnienia podatkowe MF Ministerstwo Finansów na swojej stronie internetowej opublikowało objaśnienia podatkowe w sprawie ustalania dochodu zwolnionego z tytułu wsparcia nowej inwestycji. Objaśnienia te dotyczą sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Kiedy ujmować korekty cen transferowych? Z uzasadnienia: W sprawie nie znajdą zastosowania postanowienia art. 12 ust. 3j ustawy o CIT, bowiem należności otrzymanej przez skarżącą z tytułu przyjętego mechanizmu dostosowania rentowności nie można przypisać do jakiegokolwiek świadczenia ze strony spółki, nie stanowi ono również korekty ceny dokonanych wcześniej sprzedaży produktów. Zastosowanie mechanizmu nie stanowi podstawy do zmniejszenia kwot wykazanych przychodów bowiem nie ulega zmianie wartość sprzedanych produktów. Zmniejszenie wysokości przychodów wynika jedynie z umowy stron i nie znajduje natychmiastowego przełożenia na skutki podatkowe. z działalności rolniczej w podatku dochodowym od osób fizycznych Działalnością rolniczą jest działalność polegająca na: wytwarzaniu, czyli produkcji produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, pełną księgowość - rozpoczynamy we wtorek kolejną edycję Prowadzenie ksiąg rachunkowych nie jest prostym zadaniem. Często trudno odnaleźć się w plątaninie kont księgowych, analityk i stosie faktur, które musimy rozliczyć. Krótko mówiąc, bywa ciężko. Rozpoczynamy wkrótce kolejną edycję e-kursu dla początkujących, którego ukończenie z pewnością ułatwi poruszanie się w tej skomplikowanej materii. Udział w e-kursie stanowi idealne rozwiązanie dla osób, które chcą zdobyć nowe umiejętności, nie odrywając się od dotychczasowych zajęć. Tempo poznawania nowego materiału każdy Uczestnik wybiera sobie samodzielnie, co zapewnia bezstresową naukę. VAT, czyli Merverdiavigift w kosztach uzyskania przychodu Czy norweski odpowiednik polskiego VAT, naliczany przy zakupie usług od podwykonawców norweskich, a uwzględniony w wartości faktur wystawianych na rzecz norweskiego nabywcy końcowego powinien być uwzględniany w przychodach? Czy w takim przypadku może stanowić jednocześnie koszt uzyskania? Na te pytania odpowiada dzisiejsza interpretacja. dla jednostek małych w ustawie o rachunkowości Ogólnie możliwość stosowania uproszczeń w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości wynika z art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości, który stanowi, że jednostka może w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia, jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki. Określenie zakresu tych uproszczeń należy do kierownika jednostki, ale część z nich została wprost określona w ustawie, i dedykowana jest jednostkom mikro i małym. Dzisiaj zajmiemy się jednostkami małymi. dla jednostek małych w ustawie o rachunkowości Ogólnie możliwość stosowania uproszczeń w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości wynika z art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości, który stanowi, że jednostka może w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia, jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki. Określenie zakresu tych uproszczeń należy do kierownika jednostki, ale część z nich została wprost określona w ustawie, i dedykowana jest jednostkom mikro i małym. Dzisiaj zajmiemy się jednostkami małymi. MF: Przychody z działalności rolniczej Działalnością rolniczą jest działalność polegająca na: wytwarzaniu, czyli produkcji produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego. r. Zrozumieć pełną księgowość: rozpoczynamy e-kurs dla początkujących Prowadzenie ksiąg rachunkowych nie jest prostym zadaniem. Często trudno odnaleźć się w plątaninie kont księgowych, analityk i stosie faktur, które musimy rozliczyć. Krótko mówiąc, bywa ciężko. Dlatego opracowaliśmy rewolucyjny e-kurs, którego ukończenie z pewnością ułatwi poruszanie się w tej skomplikowanej materii - Zrozumieć pełną księgowość. 15 lekcji, przyjazny język i praktyczne przykłady pomogą nawet zupełnie początkującym rozpocząć przygodę z rachunkowością. E-szkoła podatkowa Od podstaw do biegłości - taki cel przyświeca autorom i trenerom, którzy tworzyli e-szkołę podatkową. To wyjątkowy e-kurs, ponieważ pozwala na zdobycie wiedzy podatkowej tym, którzy dopiero zaczynają swoją przygodę z podatkami. Ale i ci z Was, którzy już mają pewien staż, nie powinni rezygnować z udziału w kursie. Dzięki niemu nie tylko usystematyzują i utrwalą posiadane wiadomości, lecz także zdobędą nową wiedzę, a przede wszystkim - dzięki wielu praktycznym przykładom, omówieniom i analizom - nauczą się, jak stosować ją w praktyce. przychodów ze spółki komandytowej Dzisiejsza interpretacja dotyczy sytuacji, w której ta sama osoba osiąga przychody z indywidualnej działalności gospodarczej i partycypuje w zyskach (stratach), przychodach i kosztach - jako wspólnik spółki komandytowej. Wątpliwości pytającego dotyczyły wpływu przychodów ze spółki komandytowej na limit przychodów, zobowiązujący do prowadzenia pełnej księgowości przez przedsiębiorcę jednoosobowego. PKPiR - ostatnia w tym roku edycja e-kursu Wydaje się, że PKPiR to prosta ewidencja i księgowanie w niej nie powinno sprawiać nikomu problemów. Nic bardziej mylnego. Osoby potrafiące biegle poruszać się w zagadnieniach dotyczących PKPiR - i ogólniej podatku dochodowego - w zakresie ustalania kosztów i przychodów są bardzo poszukiwane na rynku pracy, nie ma ich bowiem zbyt wiele. Tymczasem zagadnienia związane z prowadzeniem PKPiR można zrozumieć i w ciągu zaledwie paru miesięcy stać się ekspertem w prowadzeniu tej ewidencji. Wystarczy po prostu zapoznawać się z zagadnieniami w logicznej kolejności. W sytuacji, w której mamy podstawy do zdobycia następnej porcji wiedzy, jej przyswojenie jest proste, skuteczne i - co istotne - trwałe. Dzisiaj kończymy przyjmować zapisy na ostatnią w tym roku edycję e-kursu. praktyczny: Delegacje krajowe i zagraniczne - cz. VI W kolejnym odcinku poradnika omawiającego zasady rozliczania delegacji krajowych i zagranicznych w ujęciu teoretycznym i praktycznym kontynuujemy rozważania poświęcone rozliczeniu delegacji zagranicznych. Zajmujemy się w nim zasadami postępowania z dokumentami księgowymi sporządzonymi w języku obcym, ustaleniem wartości złotowej kosztu poniesionego w walucie obcej czy rozliczaniem zaliczek. praktyczny: Delegacje krajowe i zagraniczne - cz. VI W kolejnym odcinku poradnika omawiającego zasady rozliczania delegacji krajowych i zagranicznych w ujęciu teoretycznym i praktycznym kontynuujemy rozważania poświęcone rozliczeniu delegacji zagranicznych. Zajmujemy się w nim zasadami postępowania z dokumentami księgowymi sporządzonymi w języku obcym, ustaleniem wartości złotowej kosztu poniesionego w walucie obcej czy rozliczaniem zaliczek. kursowe przy wypłacie dywidendy w EURO Wypłata dywidendy nie rodzi skutków w postaci podatkowych różnic kursowych. Różnice te zostaną jednak rozpoznane od własnych środków w walutach obcych w sytuacji, gdy wystąpi różnica wartości tych środków w dacie wpływu na konto Spółki i ich wypływu. Tak więc wypłata dla Udziałowca dywidendy w walucie obcej może skutkować powstaniem różnic kursowych, stanowiących odpowiednio przychody podatkowe (jako dodatnie różnice kursowe) albo koszty uzyskania przychodów (jako ujemne różnice kursowe) Spółki. w mieszkaniu. Meble i urządzenia w kosztach firmy Pytanie: Jedno z pomieszczeń wchodzących w skład nieruchomości lokalowej, która będzie stanowić miejsce zamieszkania Wnioskodawcy i Jego żony będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywane do prowadzenia działalności. Pomieszczenie to wymaga remontu, wygładzenia i pomalowania ścian, wymiany podłóg, czy też zmiany mebli i innych urządzeń służących do prowadzenia działalności. Czy istnieje możliwość uznania za koszty uzyskania przychodu, kosztów remontu oraz wymiany znajdujących się w nim mebli i urządzeń? Depozyt nieprawidłowy - jak ustalić moment powstania przychodów i kosztów? Jeżeli strony zawierają umowę, na podstawie której składający oddaje przechowawcy na przechowanie pieniądze bądź inne rzeczy oznaczone co do gatunku, ponadto z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać przedmiotem przechowania, jest to depozyt nieprawidłowy. ujęcie różnic kursowych w księgach rachunkowych W przypadku stosowania tzw. rachunkowej metody ustalania różnic kursowych możliwe jest ujmowanie różnic kursowych w księgach rachunkowych w sposób „wynikowy” (per saldo), a zatem po dokonaniu kompensaty ogółu uprzednio ustalonych dodatnich i ujemnych różnic kursowych właściwych dla danego okresu. Zwolnienie podatkowe z tytułu działalności w SSE podlega ograniczeniom Umowa kontraktu terminowego typu forward nie należy do zakresu czynności podejmowanych przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej w SSE. Zawieranie umów na kontrakty terminowe jest odrębną od działalności gospodarczej dziedziną aktywności przedsiębiorcy, który kierując się racjonalnością i chęcią ograniczenia ryzyka gospodarczego inicjuje stosunki prawne także w sferach niezwiązanych z prowadzoną na co dzień produkcją. kosztów uzyskania przychodów po przekształceniu działalności w spółkę z Gospodarcza wykładnia przepisów regulujących sukcesję przy przekształceniu uzasadnia twierdzenie, że podmiot będący sukcesorem wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których stroną był podmiot przejmowany, ze skutkiem tak, jakby to sukcesor od początku był stroną tych stosunków prawnych. wliczane do wartości początkowej środka trwałego Przepisy ustaw podatkowych określają definicję wartości początkowej środka trwałego. Są to: art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz analogicznie art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tymi przepisami podatnicy określają wartość początkową środków trwałych najczęściej według ceny nabycia – w przypadku zakupu środka trwałego, oraz według kosztu wytworzenia – w przypadku wytworzenia środka trwałego we własnym zakresie. podatkowe sprzedaży przedmiotu leasingu Pytanie podatnika: Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka w momencie zmiany Finansującego w umowie leasingu (tj. na moment przeniesienia prawa własności przedmiotu leasingu na nowego Finansującego) rozpozna przychód ze sprzedaży przedmiotu leasingu w wysokości równej wartości niespłaconego przez Korzystającego kapitału? FREE. Kontrole celne zniechęcają podróżnych do zakupów Interpelacja nr 11634 do ministra finansów w sprawie przepisów budzących wątpliwości interpretacyjne dotyczących systemu zwrotu VAT dla podróżnych Przychodem z kapitałów pieniężnych jest dyskonto Tezy: W świetle art. 5a pkt 12 oraz art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2012 r., poz. 361 ze zm.) przy sprzedaży przez emitenta papierów wartościowych z dyskontem nie jest możliwe odrębne przeliczanie kosztów uzyskania przychodów oraz przychodu podatkowego po ich wykupie (odkupie). w walucie obcej a różnice kursowe Pytanie podatnika: Czy w momencie spłaty zobowiązania z tytułu pożyczki w PLN (po jej wcześniejszym przewalutowaniu z USD na PLN) powstaną po stronie Wnioskodawcy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych jakiekolwiek skutki podatkowe, tj. przychody lub koszty (w szczególności różnice kursowe)? zakład budżetowy jako podatnik CIT Pytanie podatnika: Czy Wnioskodawca osiąga dochód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych? Zyski z transakcji walutowych jako przychód z działalności Odpłatne zbycie pochodnych instrumentów finansowych (realizacja praw z nich wynikających) „w wykonaniu działalności gospodarczej” (art. 30b ust. 4 ustawy o PIT), to czynności prawne, które winny stanowić realizację przedmiotu działalności gospodarczej, stanowiąc zarazem niezależną od innych działań gospodarczych formę aktywności podatnika. Kryteriów tych zaś nie spełniają te czynności, których zasadniczym, a nawet wyłącznym celem jest jedynie poprawa efektywności innych operacji gospodarczych, dokonywanych w ramach przedmiotu przedsiębiorstwa podatnika - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny. środków pieniężnych przy przelewie z PayPal na firmowy rachunek Pytanie podatnika: Wnioskodawczyni posiada konto walutowe w systemie PayPal, z którego są przelewane środki, przeliczone po kursie stosowanym przez PayPal, na firmowe konto złotówkowe Wnioskodawczyni (PayPal dokonuje przewalutowania walut obcych), a pozyskane w ten sposób złotówki wykorzystuje na cele prowadzonej działalności gospodarczej. W jaki sposób należy dokonywać wyceny środków znajdujących się na rachunku walutowym PayPal w związku ich wypłatą na rachunek firmowy? udziałów a rozliczenie straty Pytanie podatnika: Czy w przypadku, gdy przychód wygenerowany przez Wnioskodawcę na ewentualnej transakcji sprzedaży Udziałów, ustalony na poziomie rynkowej ceny ich sprzedaży, aktualnej na moment sprzedaży, będzie niższy od kosztów uzyskania tego przychodu, ustalonych jako suma wydatków na objęcie/nabycie Udziałów oraz kosztów związanych ze sprzedażą, Wnioskodawca zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy CIT powinien rozpoznać stratę na transakcji sprzedaży Udziałów, która będzie następnie mogła zostać odliczona na zasadach art. 7 ust. 5 ustawy CIT? powstania przychodu z tytułu udzielania licencji Pytanie podatnika: Kiedy w Spółce powstaje przychód podatkowy z tytułu sprzedaży licencji? 2016: Korekta faktury w walucie obcej Pytanie podatnika: Czy w przypadku, gdy zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. stanem prawnym, Spółka dokona stosownych korekt przychodów na bieżąco na podstawie wystawionych not księgowych/faktur korygujących, to wówczas dla celów rozliczenia CIT powinna zastosować do przeliczenia waluty obcej na złotówki kurs EUR z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury/noty korygującej? korekty VAT od wydatków na inwestycje w obcym środku trwałymPytanie podatnika: Ile lat wynosi okres korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku poszczególnych nakładów na cudzą nieruchomość (lokal), stanowiących po stronie spółki inwestycje w obcym środku trwałym? licencji a przychód w podatku dochodowymPytanie podatnika: Czy momentem powstania przychodu z tytułu sprzedaży licencji do gier komputerowych przez Spółkę (powstania obowiązku podatkowego) w podatku dochodowym od osób prawnych jest data wystawienia faktury VAT? transakcji według faktur częściowychPytanie podatnika: Czy Spółka wystawiając dla kontrahentów faktury częściowe, dokumentujące częściowe wykonanie części usługi lub określony etap produkcji towarów, może rozpoznać przychód w dacie wystawienia danej faktury częściowej? Jeśli tak, to czy będzie przysługiwało jej prawo do rozpoznania kosztu w wysokości odpowiadającego jej przychodu w dacie wystawienia faktury częściowej? w PIT transferu środków pieniężnych do PolskiPytanie podatnika: Czy powstaje dochód do opodatkowania w sytuacji, gdy Wnioskodawca przelewa z kraju spoza Polski jakąś określoną kwotę w EUR na konto EUR w Polsce i na dzień tego przelewu (nie dochodzi do przewalutowania na PLN) kurs jest niższy niż w momencie faktycznego przewalutowania tej kwoty? początkowa środka trwałego: Różnice kursowe od własnych środków pieniężnychPytanie podatnika: Czy różnice kursowe od własnych środków pieniężnych, związane z ich rozchodem, wpływać będą na wartość początkową środka trwałego? kursowe. Dokonywanie płatności za towary w polskich złotych według kursu sztywnegoPytanie: Czy w przypadku transakcji płatnych w PLN w wartości odpowiadającej równowartości EUR po przeliczeniu według kursu sztywnego ustalonego przez Spółkę oraz konkretnego kontrahenta w drodze umowy, nie powstaną różnice kursowe? Czy kosztem uzyskania przychodu z tytułu przedmiotowych transakcji jest za każdym razem wartość wynikająca z wystawianych faktur w walucie EUR przeliczonych dla celów podatkowych wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu? [ 1 ] . [ 2 ] . [ 3 ] . [ 4 ] następna strona » Dzień dobry. Czy w programie istnieje jakiś sposób na ustawienie definicji Rachunku Zysków i Strat, tak aby dla konkretnych pozycji wykazywał per saldo? Na przykładzie - o co chodzi: - mamy konto 750-02 na którym są dodatnie różnice kursowe - dajmy na to 600 PLN - mamy konto 751-02 na którym są ujemne różnice kursowe - dajmy na to 200 PLN No i wiemy, że RZiS można ustawić tak aby zaciągał te: - 600 PLN do " finansowe - 200 PLN do " finansowe Ale generalnie różnice kursowe powinny być wykazane per saldo. Czyli generalnie 600-200 = 400 PLN. I w RZiS powinno się to zaczytać wyłącznie do pozycji " finansowe - w kwocie 400 PLN Natomiast " finansowe powinny wskazywać 0,00 PLN. Czy da się jakoś ustawić definicję tak aby program sam to wyliczał? Tzn. wiemy, że można by było ustawić definicje tak żeby np. od konta 750-02 (600 PLN) system odejmował konto 751-02 (200 PLN), no ale w następnym roku obrotowym przy innych wartościach to może stracić sens. Bo jeżeli np. w przyszłym roku byłoby na odwrót i: - konto 750-02 na którym są dodatnie różnice kursowe - wykazywałoby 200 PLN - konto 751-02 na którym są ujemne różnice kursowe - wykazywałoby 600 PLN To system wykonując działanie 750-02 (200 PLN) - 751-02 (600 PLN) wykazywałby " finansowe - w kwocie minus 400 PLN, a powinien wykazać po prostu 0,00 PLN. Natomiast " finansowe powinny wskazywać w tym wypadku 400 PLN (a nie 600 PLN). Proszę dać znać czy coś da się z tym zrobić i czy dobrze wyjaśniliśmy o co nam chodzi. Edytowane 29 Września 2020 przez Bożena Bielecka - Na koniec roku posiadamy nierozliczone zobowiązania i należności wyrażone w walucie obcej. Według jakiego kursu powinny być one przeliczone na dzień bilansowy? Jak zaksięgować powstałe różnice kursowe w księgach rachunkowych? – pyta czytelniczka. Księgi rachunkowe prowadzi się, a sprawozdanie finansowe sporządza w języku polskim i w walucie polskiej. Oznacza to, że każda pozycja w aktywach i pasywach bilansu oraz każdy przychód i koszt w rachunku zysku i strat wyrażone w walucie obcej wymagają ujęcia ich w księgach, a następnie wykazania w sprawozdaniu finansowym w walucie polskiej. Ogłoszony przez NBP Operacje walutowe ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie: 1) faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji – w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań; 2) średnim ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego ten dzień – w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu, o którym mowa w pkt 1, a także w przypadku pozostałych operacji. Jeżeli aktywa i pasywa są wyrażone w walutach, dla których Narodowy Bank Polski nie ogłasza kursu, to kurs tych walut określa się w relacji do wskazanej przez jednostkę waluty odniesienia, której kurs jest ogłaszany przez Narodowy Bank Polski. Wynik i sposób tego przeliczania zamieszcza się bezpośrednio na dowodzie księgowym, chyba że system przetwarzania danych zapewnia automatyczne przeliczenie walut obcych na walutę polską, a wykonanie tego przeliczenia potwierdza odpowiedni wydruk (art. 21 ust. 3 uor). Natomiast jeżeli na dzień bilansowy rozrachunki te nie zostały uregulowane, to przelicza się je po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP. Dowodem, na podstawie którego różnice kursowe z wyceny bilansowej zostaną ujęte w księgach, może być np. polecenie księgowania. Zazwyczaj kurs wprowadzenia do ksiąg rachunkowych zarachowania należności lub zobowiązań różni się od średniego kursu waluty obowiązującego na dzień bilansowy. Dlatego powstają różnice kursowe – dodatnie bądź ujemne. Autopromocja Specjalna oferta letnia Pełen dostęp do treści "Rzeczpospolitej" za 5,90 zł/miesiąc KUP TERAZ Dodatnie bilansowe różnice kursowe powstają, gdy: - kurs na dzień zarachowania należności jest niższy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy, - kurs na dzień zarachowania zobowiązania jest wyższy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy. Ujemne bilansowe różnice kursowe powstają, gdy: - kurs na dzień zarachowania należności jest wyższy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy, - kurs na dzień zarachowania zobowiązania jest niższy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy. Zgodnie z art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości różnice kursowe powstałe na dzień bilansowy przy wycenie rozrachunków wyrażonych w walutach obcych co do zasady zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych. Uwaga! W uzasadnionych przypadkach różnice kursowe zalicza się do kosztu wytworzenia produktów, ceny nabycia towarów, ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych (art. 30 ust. 4 uor). Dzieje się tak w sytuacji długotrwałego przygotowania towaru lub produktu do sprzedaży lub długiego okresu wytworzenia produktu oraz na skutek wyceny zobowiązań zaciągniętych na sfinansowanie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 28 ust. 5 uor) – pod warunkiem że na dzień wyceny nie oddano ich do użytkowania. Jak księgować różnice kursowe – dodatnie (1) – ujęcie różnic kursowych z wyceny należności na dzień bilansowy (kurs na dzień zarachowania należności jest niższy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy) (2) – ujęcie różnic kursowych z wyceny zobowiązań na dzień bilansowy (kurs na dzień zarachowania zobowiązań jest wyższy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy) – ujemne (3) – ujęcie różnic kursowych z wyceny należności na dzień bilansowy (kurs na dzień zarachowania należności jest większy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy) (4) – ujęcie różnic kursowych z wyceny zobowiązań na dzień bilansowy (kurs na dzień zarachowania zobowiązań jest mniejszy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy) Przykład W spółce Alfa na dzień bilansowy występują następujące nierozliczone rozrachunki walutowe: - należności od odbiorcy A: 1200 euro, kurs ujęcia: 4,30 - należności od odbiorcy B: 9400 USD, kurs ujęcia: 3,70 - zobowiązanie wobec dostawcy C: 3800 USD, kurs ujęcia: 3,80 - zobowiązanie wobec dostawcy D: 3500 euro, kurs ujęcia: 4,40. Średni kurs NBP ogłoszony na dzień bilansowy dla tych walut wyniósł: – 1 EUR = 4,20 zł – 1 USD = 3,90 zł Ustalenie wartości bilansowej rozrachunków oraz różnic kursowych: Lp. Kontra- hent Wartość w walucie wartość w zł na dzień powstania wartość w zł z wyceny bilansowej różnice kursowe 1 A 1200 euro 5160 5040 - 120 2 B 9400 USD 34 780 36 660 + 1880 3 C 3800 USD 14 440 14 820 - 380 4 D 3500 euro 15 400 14 700 + 700 Ewidencja księgowa: 1. Różnice kursowe z wyceny bilansowej: a) od należności od odbiorcy A Wn „Koszty finansowe" 120 zł Ma „Należności od odbiorcy A" 120 zł b) od należności od odbiorcy B Wn „Należności od odbiorcy B" 1880 zł Ma „Przychody finansowe" 1880 zł c) zobowiązanie wobec dostawcy C Wn „Koszty finansowe" 380 zł Ma „Zobowiązanie wobec dostawcy C" 380 zł d) zobowiązanie wobec dostawcy D Wn „Zobowiązanie wobec dostawcy D" 700 zł Ma „Przychody finansowe" 700 zł Dla celów podatkowych różnice kursowe nożna ustalać na dwa sposoby: - na postawie art. 15a ustawy o CIT – to metoda podatkowa, - na podstawie art. 9b ustawy o CIT – czyli zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości; to metoda rachunkowa. Na dwa sposoby Wybierając rachunkową metodę rozliczania różnic kursowych, spółka musi spełnić następujące warunki: - w okresie stosowania metody sprawozdania finansowe spółki będą badane przez uprawnionego biegłego rewidenta, - spółka zgłosi właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego decyzję o rozliczaniu różnic kursowych metodą bilansową w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, - spółka ma obowiązek stosować tę metodę nie krócej niż trzy lata podatkowe. Wybór metody rozliczania różnic kursowych w CIT nie pozostaje bez znaczenia dla pracy działu księgowości. Stosowanie metody rachunkowej jest obwarowane pewnymi warunkami, co zniechęca do niej przedsiębiorców (to oczywiście duże uproszczenie, decyzja o wyborze powinna być poprzedzona analizą działalności firmy pod kątem rozliczeń walutowych). Jednak nie ma wtedy potrzeby ustalania różnic kursowych dwukrotnie: na potrzeby rozliczenia CIT i przy wycenie bilansowej. Gdy spółka wybrała metodę bilansową, to niezrealizowane różnice kursowe ustalane na dzień bilansowy można uznać za przychody podatkowe lub koszty uzyskania przychodu. Metoda podatkowa pozwala na wykazanie w rachunku CIT wyłącznie różnic zrealizowanych, czyli powstałych w związku z otrzymaniem należności lub zapłatą zobowiązań. Dodatnie i ujemne różnice kursowe ustalone przy wycenie bilansowej rozrachunków odniesione na wynik finansowy prezentuje się per saldo. Oznacza to, że gdy ujemne różnice kursowe zaksięgowane na koncie kosztów finansowych są wyższe niż dodatnie różnice kursowe zarachowane na koncie przychodów finansowych, to różnicę między tymi wartościami wykazuje się w rachunku zysku i strat w pozycji kosztów finansowych jako „Inne koszty finansowe". Nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi wykazuje się w pozycji przychodów finansowych jako „Inne przychody finansowe". Autorka jest młodszą księgową w PKF Consult

dodatnie różnice kursowe w rachunku zysków i strat